ESG 保证与报告简介：每个企业都需要了解的五个要点
2004年，世界银行与联合国全球契约组织发布了一份题为《有担当者胜出》的开创性报告，该报告被公认为“ESG”框架的开端。这一方法强调在金融市场中考量环境、社会和治理因素。自推出以来，ESG已成为企业战略的重要组成部分，对全球所有经济部门和行业都产生了深远影响。
如今，对ESG进行追踪和保障，对于管理组织的长期可持续发展、风险管理以及为利益相关方创造价值至关重要。将ESG置于优先地位的企业，更有能力应对环境和社会挑战，在竞争激烈的市场中维护自身声誉，并最大限度地降低法律和财务风险。确保ESG举措取得进展通常涉及复杂的流程和方法，若缺乏经验丰富的第三方认证机构的指导，往往难以理解并正确执行。
在本篇博客中SCS Global Services 的 ESG 鉴证项目团队SCS Global Services 围绕 ESG 鉴证的五个关键考量因素，以及其在可持续发展报告中日益凸显的重要性。我们将涵盖鉴证类型、验证流程、强制性与自愿性 ESG 框架之间的差异等主题，并为初涉 ESG 鉴证的企业提供入门指南。
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保证类型
保证主要分为两种类型：有限保证和合理保证。这两种保证级别分别指分析数据和信息时所采用的严谨程度，以及由此得出的结论。
有限保证能提供适度的信心，通常更快捷且更具成本效益；而合理保证则通过全面的核查提供更高程度的信心。正如我们将在本博客后续章节中看到的，即将出台的涉及ESG保证的强制性法规通常要求进行有限保证，但根据具体法规的不同，该要求可能会在规定时间内过渡为合理保证。
在有限保证业务中，保证提供方仍能确认达到中等程度的保证。 在实际操作中，鉴证方可能会起草一份声明，确认其未发现任何迹象表明ESG信息存在重大错报。此类声明被称为“无异常鉴证声明”，其依据是有限鉴证方法所涉及的程序，通常包括基本询问、分析性审查以及最低限度的测试和抽样。因此，与合理保证不同，有限保证不涉及广泛的核查或详细的证据收集。
相反，合理保证需要进行更为严格的证据收集和核查，这使得该方法在资源投入和时间成本上更为高昂。合理保证能提供更高的可信度和公信力，特别是在ESG表现受到严格审查的场合——例如，向投资者、监管机构或公众提交正式报告时，或者采用提供ESG评分的框架（如标普全球ESG评分——相关内容将在后文详述）时。 在获得此类评分之前，企业必须首先经过正式的ESG审计流程——我们将在下一节中对此步骤进行讨论并加以说明。
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ESG评估与报告流程
ESG评估与报告流程包含若干关键阶段，以确保披露信息的准确性和可靠性。尽管每家参与该流程的公司在具体实施过程中可能会出现细微差异，但整体流程包含六个阶段。 该流程始于项目启动前阶段，在此阶段需明确目标、确定范围，并评估公司与核查机构之间潜在的利益冲突。协议敲定后，规划阶段将包括启动会议、初步数据请求以及对ESG指标的高层级审查。该阶段还涉及初步风险评估，以识别潜在的错误或错报。
随后的测试阶段需要收集证据、对抽样数据进行重新计算，并对披露信息的准确性进行评估。在此阶段将通报发现的问题，以便在最终批准前采取纠正措施。一旦所有问题均得到解决，核查机构将起草核查报告和保证声明，详细说明相关程序和结论。
最后阶段是由未参与前期工作的第三方进行的独立审查。这确保了核查过程的准确性、客观性和可靠性。建议各组织尽早聘请审计机构，并保持清晰的沟通，以优化时间安排并应对潜在的延误。
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ESG各支柱的指标
与ESG相关的指标涵盖了多样且关键的考量因素，这些因素大致可归类为如今广为人知的三个支柱：环境、社会和治理。环境指标 包括作为整体保障主要组成部分的温室气体（GHG）排放，但后续版本可能会扩展至涵盖用水量和废物管理，以反映资源效率和可持续性实践。大多数组织从温室气体报告入手，并在推进环境报告实践的过程中逐步扩大其范围。社会指标 通常侧重于多样性、公平与包容（DE&I）举措，以及健康与安全表现，以确保所有利益相关方都能获得公平对待并享有福祉。
治理指标 侧重于公司治理的结构与运作，包括董事会多样性和反贿赂措施，这些指标凸显了组织的诚信和道德标准。根据公司的重大性来定制这些指标的选取和披露，可确保其涵盖可持续发展中最相关的方面，并提供符合监管要求和利益相关方期望的全面披露。
在ESG领域，确定指标所需的时间会因核查对象的不同而有所差异。正因如此，指标的确定——这项通常在正式审计前进行的活动——会影响整个ESG核查流程。 在许多情况下，企业必须量化和报告的信息来自不同部门或运营边界之外的实体。如果出现问题并需要跟进，解决起来可能需要相当长的时间。例如，确保供应链中的人权需要广泛的可视性及全面的信息收集，这可能非常耗时。
当数据来源于不同渠道和多个数据库时，各部门之间或在常规信息发布过程中可能会出现延迟。例如，人力资源数据可能全年采用滚动跟踪的方式进行记录，需要分阶段进行评估；或者从数据收集到报告发布的时间窗口可能非常紧迫——在这种情况下，任何错误都可能导致更严重的延迟。因此，必须在流程早期就与审计师保持沟通，并就时间安排保持清晰的沟通。
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了解自愿性与强制性ESG报告的监管环境
ESG 鉴证要求——特别是温室气体（GHG）排放披露——正持续被纳入许多不断演变的政府立法中，例如加利福尼亚州最近通过的第 253号和第 261号参议院法案（目前正由第 219 号参议院法案进行修订）。 无论在哪个司法管辖区，ESG报告的监管环境最简单地可分为自愿性框架和强制性框架两类。在本节中，我们将深入探讨国际强制性框架的作用与预期，以及采用自愿性框架以支持整体上更透明、更灵活的ESG鉴证流程所能带来的部分益处。
强制性监管框架
企业可持续发展报告指令（CSRD）
《企业可持续发展报告指令》（CSRD）是欧盟出台的以可持续发展为核心的重要立法之一。该指令于2023年1月正式生效，旨在强化并扩展现有的《非财务报告指令》（NFRD）——本质上要求企业将可持续发展指标与传统财务信息报告同等重视。 根据欧盟规定，CSRD要求大型企业和上市公司报告其可持续发展表现，包括ESG因素以及其运营活动对人员和环境的影响。目前仍要求提供有限保证，但随着时间的推移，这可能会演变为合理保证的要求。目前，合理保证的要求正作为《综合法案1》的一部分进行讨论。
国际可持续性准则委员会（ISSB）
国际可持续性准则委员会（ISSB）作为国际财务报告准则（IFRS）基金会下属的准则制定机构之一，为与可持续性相关的财务披露提供了全球基准。其框架包含两项关键准则：IFRS S1——涉及一般性可持续性相关披露——以及IFRS S2，后者专门针对气候相关披露。 这些准则旨在通过识别可持续性风险和机遇如何影响企业价值，从而对财务报表进行补充。
截至2025年，已有超过30个司法管辖区将ISSB标准纳入其监管框架，或正准备将其纳入。 国际可持续性准则理事会（ISSB）与欧盟合作，确保其标准与《欧洲可持续性报告标准》（ESRS）的互操作性，从而降低全球企业的报告复杂性。虽然ISSB本身并不强制要求进行ESG鉴证，但许多实施这些标准的司法管辖区要求进行有限鉴证，部分地区则会随着时间的推移过渡到合理鉴证。通过提供一个统一的框架，ISSB使企业能够使其可持续性披露与监管要求保持一致，从而确保跨多个行业和地区的ESG报告既全面又可信。
自愿性框架的优势
虽然下文所述的自愿性报告框架并未强制要求对ESG报告进行第三方核证，但这些框架强烈建议采取此类措施，以提升报告的可信度并确保其符合相关标准。在这些框架下进行核证，既体现了对透明度的承诺，又能提升利益相关方的价值，因此对于希望树立自身可持续发展领导者形象的企业而言，具有积极意义。
全球报告倡议组织（GRI）
全球报告倡议组织（GRI）是一个广受认可的可持续发展报告自愿性框架，强调ESG实践中的透明度和问责制。尽管GRI并未强制要求进行第三方保证，但强烈建议各组织寻求外部核查，以提升其ESG披露的可信度和可靠性。 遵循GRI标准需披露保证范围、保证服务提供方的详细信息、所获得的保证级别，以及所采用的具体标准，例如《国际保证业务准则3000》（ISAE）或《AccountAbility 1000》（AA1000）。
通过遵循GRI标准，企业表明了其对全面且可核查的可持续发展报告的承诺，这不仅增强了利益相关方的信任，也使其在可持续发展领域占据了领导地位。GRI灵活而严谨的方法使不同行业的组织能够针对重要的ESG议题定制报告，从而更好地与全球可持续发展目标保持一致。在更广泛的ESG生态系统中，GRI发挥着重要作用，使其成为致力于满足利益相关方和监管机构日益增长的期望的组织不可或缺的工具。
联合国全球契约（UNGC）
《联合国全球契约》（UNGC）是一个自愿性框架，旨在帮助企业将其运营和战略与人权、劳工、环境及反腐败领域中普遍接受的原则保持一致。尽管《联合国全球契约》并未明确要求进行外部核查，但鼓励企业寻求第三方验证，以增强其披露信息的公信力并展现其问责性。
遵循《联合国全球契约》（UNGC）有助于elevate 可持续发展的承诺，增强利益相关方的信任，并支持企业与更广泛的全球可持续发展目标保持一致。该框架为组织提供了践行透明度和责任感的契机，同时不会强加僵化的报告要求。 建议寻求与《联合国全球契约》保持一致的企业采取健全的实践措施，例如验证与环境、社会和治理（ESG）相关的数据，以确保其可靠性和一致性，特别是在与其他报告标准（如ISAE 3000）对接时。通过强调原则而非强制要求，《联合国全球契约》鼓励企业将道德和可持续实践融入其运营和报告方法中。
联合国可持续发展目标（UNSDG）
联合国可持续发展目标（UNSDG）是一个全球性框架，旨在引导企业、政府和各类组织在经济、社会和环境等各个层面推进可持续发展。
尽管联合国可持续发展目标（UNSDG）本身并未规定具体的ESG报告要求，但它强烈鼓励各组织遵循ESG原则，以实现其总体目标。将ESG因素纳入联合国可持续发展目标的各项举措中，有助于各组织展现其问责性、透明度，并体现其对支持气候行动、减少不平等以及促进可持续增长等关键全球优先事项的承诺。这一自愿性框架为各实体提供了灵活性，使其能够根据自身独特的运营环境调整战略，从而为实现联合国可持续发展目标作出有意义的贡献。
通过将ESG指标融入运营，企业能够提升自身公信力并增强利益相关方的信任，从而确保与更广泛的可持续发展目标保持一致。联合国可持续发展目标（UNSDG）框架强调道德和可持续的实践，这使其成为那些致力于推动有影响力的变革并为全球可持续发展议程做出贡献的实体的重要工具。
气候相关财务披露工作组（TCFD）
气候相关财务披露工作组（TCFD）强调了ESG报告中有效披露的原则，特别注重可核查性，以确保信息的可靠性和可信度。TCFD并未明确要求进行外部核证，但鼓励企业提供可核查的信息（无论是内部还是外部核查），以增强披露信息的完整性。随着企业逐步将报告内容与不断发展的全球标准接轨，该框架的重要性日益凸显。
尽管气候相关财务披露工作组（TCFD）已不再作为独立实体运作，但其主要工作已由国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）接管。这一变化并未影响TCFD最初提出的原则，仅仅是将对企业气候相关披露信息的监督职责移交给了另一个组织。
在英国，根据《2006年公司法》第414CA条和第414CB条的规定，年收入超过5亿英镑且员工人数超过500人的公司，依法必须遵守符合TCFD标准的气候相关披露要求。这些条款确保了对TCFD原则的遵守，突显了其在企业可持续发展框架中的重要性。 TCFD通过纳入可验证性并提供可靠的气候相关信息，与更广泛的ESG目标保持一致，成为企业展示透明度、问责制及对可持续发展的承诺的关键工具。
标普全球
标普全球（S&P Global）是一个自愿性框架，旨在使ESG披露与多项报告标准保持一致，以满足那些致力于提升公信力和利益相关方信任度的组织的需求。尽管标普全球并未强制要求进行第三方核证，但整合核证报告有助于加强与其他框架的一致性，并提升组织的ESG评分。此类外部验证可确保报告数据的更高可信度，最大限度地减少错误，并提高整体可靠性。
标普全球（S&P Global）强调采用严格的标准来评估ESG表现，并鼓励各组织采用健全的报告实践。在此框架下获得的保证，既体现了对透明度和问责制的承诺，也有助于企业在竞争激烈的市场中脱颖而出。通过将ESG指标与标普全球的标准保持一致，各组织可以展示其在可持续发展报告方面的严肃态度，从而提升其声誉并加强与利益相关者的关系。 该框架的灵活性还能满足多样化的业务需求，使企业能够有效应对具体的ESG标准，例如环境影响、社会倡议或治理实践。
需要特别指出的是，鉴证服务不仅能验证所报告信息的准确性，还能加强与全球标准的接轨，提高透明度，并彰显对问责制的坚定承诺。简而言之，鉴证服务能让您的ESG报告从“合格”跃升为“真正可靠”。
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ESG鉴证的优势
在完成ESG核查流程并符合各国及各司法管辖区的监管框架和要求后，企业有必要了解这项工作能为他们带来哪些益处以及如何改善业务成果。审计能帮助企业发现哪些内部控制或流程需要加强。通过识别这些改进机会，企业可以优化运营、提高效率、确保ESG报告质量逐年提升，并降低欺诈或出错的风险。
最重要的是，ESG鉴证为开展此类报告的组织提供了可靠性保障。尤其是第三方ESG鉴证认证，因其具备数据验证等功能，能有效减少错误、失实陈述，甚至避免“洗绿”行为，因而具有显著优势。这种鉴证能提升报告的可信度，这是内部审查无法完全做到的，特别是在面对全球多样化的监管要求时。企业可据此采取量身定制的方案来满足特定司法管辖区的规定，从而确保在不同监管框架下均能实现合规与准确。
此外，经过核证的ESG披露有助于在利益相关者（包括投资者、客户和监管机构）之间建立信任，彰显了企业对透明度和问责制的承诺。这种验证增强了品牌公信力，因为企业展示的是经证实的可持续发展举措，而非单纯的宣传口号。在竞争激烈的市场中，ESG核证使具有前瞻性的企业脱颖而出，并使其与全球可持续发展目标保持一致。 通过优先考虑ESG保证，企业能够树立负责任领导者的形象，从而在注重价值的消费者和利益相关者中培养长期忠诚度并提升声誉。
未雨绸缪
由于不同司法管辖区的ESG鉴证要求可能存在差异——例如，欧盟、英国、亚洲和美国的要求各不相同——因此“一刀切”的做法不如针对各公司具体需求量身定制的方案有效。 量身定制的方法可确保企业的数据符合其可能受管辖的各司法管辖区的具体规则。对报告数据进行鉴证，可确保报告的可靠性并避免错报。同样，ESG鉴证的第三方认证，能够为将ESG报告与某些可持续发展法规（如现已包含双重重要性要素的CSRD）的新要求相一致这一往往艰巨且耗时的过程提供支持。
SCS Global Services 在各经济领域SCS Global Services 四十年的验证、核查和第三方认证专业经验，涵盖那些深受强制性ESG保障框架影响或受其约束的行业。通过我们的ESG保障服务，我们协助各类规模的企业全面管理报告与核查流程。
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