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欧盟进口商和非欧盟制造商需要了解的关于CBAM核查的内容

作者：杰拉德·范德文 | 发布于：
欧盟进口商和非欧盟制造商需要了解的关于CBAM核查的内容

要点：2026年的林产品可追溯性

  • CBAM的正式实施期自2026年1月1日开始。财务负债目前正在累积，并非从2027年才开始。
  • 首次年度申报及证书提交的截止日期为2027年9月30日，涵盖2026年期间进口商品所包含的排放量。
  • 默认值会逐年上调：2026年上调10%，2027年上调20%，2028年上调30%。
  • 现在，50吨这一单一门槛决定了CBAM的义务，取代了原先150欧元的单批货物价值规则。
  • 核查工作在非欧盟制造商的工厂进行。欧盟进口商（ACD）负有法定报告义务，但排放数据本身源自国外。
  • 截至2024年第三季度，尽管当年夏季起已强制要求申报实际价值，但仍有超过半数的进口商仍在提交默认值。 

欧盟的碳边境调整机制（CBAM）自2026年1月起正式实施，但大多数欧盟进口商仍未就其所有设施和CBAM涵盖的商品获得经过核验的实际排放量数据。随着该法规实施后每个季度的推移，财务责任也在不断累积。  

与此同时，默认值现在已上浮10%至30%，这使得避免使用和报告实际值的成本越来越高。第三方核查是获取这些较低的实际数值的关键，而2027年9月30日的申报正是落实这一机制的自然节点。

为了支持希望充分利用这一关键时间节点的组织，我们的CBAM核查团队编制了一份概述，详细说明了2026年CBAM框架下自愿预核查和强制性第三方核查的运作机制。 

在最终的碳边境调整机制（CBAM）实施期内，有哪些变化？ 

自2026年1月1日起，碳边境调整机制（CBAM）成为针对进口至欧盟的受管制商品的一项财务合规机制。该机制的最终执行期以年度申报、CBAM证书以及采用实际值的经核查排放数据为基础。

  • 授权要求：进口商（或在适用情况下，间接海关代理）在进口超过适用门槛的CBAM货物之前，必须具备“授权CBAM申报人”资格。 
  • 50吨门槛：《综合法案》的简化措施（(欧盟)第2025/2083号法规) 将原先按每批货物价值进行的测试，改为按进口商每年50公吨的单一重量阈值。  
    • 旧规定：根据最初的《碳边境调整机制条例》，单笔价值低于150欧元的碳边境调整机制商品完全免于履行碳边境调整机制义务，且按每批货物逐批评估。
    • 新规定：在日历年内，受管制商品累计净质量低于50公吨的进口商，通常可免于履行碳边境调整机制（CBAM）义务，但须符合具体的法律条件和反规避规则。
    • 适用范围：适用于钢铁、铝、水泥和化肥（关于化肥的详细内容见下文）。不适用于电力或氢气。
    • 变更原因：旧规定按每批货物进行评估。新规定则采用累计计算方式，按进口商和年度为单位，从而消除了为规避限额而拆分货物的动机。 
  • 年度申报：针对2026年进口商品中的嵌入式排放，首次碳边境调整机制（CBAM）年度申报及证书提交的截止日期为2027年9月30日。
  • 实际值或默认值：进口商可使用委员会规定的默认值或实际值。若使用实际值，则相关的基础嵌入式排放数据必须由经认可的核查机构进行核查。
  • CBAM证书价格：CBAM证书价格与欧盟排放交易体系（ETS）配额价格挂钩。

职责与责任 

欧盟进口商和非欧盟制造商 

根据《碳边境调整机制条例》（CBAM），经授权的CBAM申报人（ACD）——通常为欧盟进口商或间接海关代表——在欧盟境内承担法律合规责任。ACD必须获得必要的授权、提交年度CBAM申报、购买并交回CBAM证书，并保留支持所申报嵌入式排放量的证明文件。

然而，这些嵌入式排放本身源自生产进口商品的非欧盟制造设施。因此，非欧盟经营者在CBAM流程中发挥着关键作用。  

制造商应负责：

  • 建立和维护监测系统
  • 收集活动数据，计算隐含排放量
  • 将排放量分配给具体的CBAM商品及八位数的《综合商品名称及编码》（CN）代码  
  • 保存证明符合CBAM方法论要求的必要记录。 

如果报告的是实际排放量而非默认值，非欧盟制造商必须能够证明嵌入式排放量的确定方法。这包括：  

  • 制定并保留一份有据可查的监测计划
  • 燃料和电力消耗的支撑记录、生产数据、前体信息
  • 分配计算、质量控制程序
  • 根据CBAM监测方法要求提供的其他证据

经认可的核查机构在双方之外独立运作。该核查机构不负责编制排放量计算，也不提供咨询服务。  

相反，核查机构需评估嵌入式排放量是否已按照适用的《碳边境调整机制》（CBAM）要求进行计算和分配，以及所报告的数据是否不存在重大错报。该流程的最终结果是核查报告和核查机构声明，而非证书。

该关系可概括如下：

  • 欧盟进口商（ACD）负责在欧盟境内遵守碳边境调整机制（CBAM）的相关规定。
  • 非欧盟制造商有责任提供支持CBAM申报的排放数据。
  • 在排放数据被用作经核实的实际数据之前，经认可的核查机构会对其进行独立评估。
  • 主管当局和CBAM登记处负责监督欧盟框架内的授权、报告、证书管理及执法活动。

这一区别很重要，因为尽管法律规定的报告义务由欧盟进口商承担，但CBAM核查的重点在于生产设施及其嵌入的排放数据。 

默认值会对您的CBAM申报造成什么影响？ 

默认值是根据产品类型确定的、针对各国的固定温室气体排放量，由欧盟委员会依据（EU）2025/2621号法规规定。欧盟还向生产商和进口商列出了这些默认值并予以提供。  

在最终确定阶段依赖默认值所带来的成本将产生切实的财务和经济后果，加价幅度在10%至30%之间。这种加价是渐进式的，并随时间推移逐步显现：2026年加价10%，2027年加价20%，2028年加价30%。

实际值是指特定生产设施温室气体排放的实际输入和输出量。这些排放量必须按照欧盟方法学进行测量和核查。此外，实际值还必须由一家经认可的机构进行核查，无论该机构是否位于欧盟境内，只要其持有欧盟认可机构的认可证书即可。

此外，它必须纳入一个更广泛的监测、报告和核查体系，并以一份书面监测计划为依据。

第三方验证包括哪些内容？ 

一旦您选择申报实际数值，CBAM就不允许将第三方核查作为可选项。必须由经认可的核查机构对数据进行确认，该数据才能计入您的申报。在概述CBAM第三方核查的步骤之前，我们将先区分其中的两个核心参与方。  

欧盟经营者在欧盟边境接收受CBAM监管的货物，向欧盟进行注册，申报进口量并购买CBAM证书。然而，核查工作是在欧盟境外，由生产这些货物的非欧盟制造商负责进行的。

由于欧盟的管辖权自货物进入欧盟之时起即开始生效，因此制造商必须将嵌入式排放（直接和间接排放）分配给具体产品，并按六位数的协调制度（HS）编码进行分类。  

例如，如果向欧盟出口10吨钢制品，制造商必须提供该HS编码对应的排放量及出口数量。第三方核查将确认这些分配数值的准确性。

CBAM第三方核查机制鼓励在CBAM正式实施阶段采用实际排放量报告。对于所有涵盖商品，第三方核查均遵循相同的核心框架。  

无论产品是钢铁、铝、水泥、化肥、电力还是氢气，该流程通常都遵循相同的步骤：签约前审查、战略分析、风险评估、远程文件审查、基于样本的数据分析、计算验证以及现场考察。

不过，在此过程中可能存在差异的是，验证框架在活动层面如何应用。CBAM的每个商品部门在《CBAM实施条例》中都有各自的附件，其中规定了必须考虑的默认值、计算系数以及特定流程的排放类型。以下列举几个更具体的例子，供大家参考：

钢铁生产可能涉及与炼钢化学过程相关的工艺排放。

水泥生产涉及燃烧化学和熟料特有的排放。

铝冶炼具有其独特的工艺排放特征。  

核查流程保持不变，但所需的技术证据将因商品种类和生产工艺的不同而有所差异。因此，进口商和制造商应为采用统一的核查框架做好准备，同时密切关注适用于其商品的行业特定要求。

第三方验证：分步流程

从结构上看，核查分为两个阶段。其中，远程文件审查约占三分之二，现场评估约占三分之一。远程阶段是开展大部分分析工作的主要阶段。现场访问则主要是为了确认和交叉核对。  

步骤 1：合同签订前的审查与核查准备工作  

在接受委托之前，核查人员应评估是否能够以所需的专业能力、公正性、明确的核查范围、可用的数据以及合理的时间安排来完成核查工作。  

这是正确的起点。它可确认非欧盟运营商是否具备独立核查所需的最低限度文件、监测方法和数据记录。如果运营商尚未做好准备，与正式核查相比，预核查或准备情况评估可能更为合适。

步骤 2：监测计划

监测计划是该法规中最大的实际障碍。如果没有它，后续的所有工作都将受阻。该计划必须由运营商制定并实施。欧盟委员会实施条例（EU）2025/2547（附件二，A5点）共列出了22项要求。其中，最重要的五项是：

  • 装置与制作流程：对该装置及其制作流程的描述
  • 生产商品：按CN编码和功能单位列出的所有相关生产商品清单
  • 前体：各生产工艺中使用的前体；若由其他生产设施生产，则需提供供应商的名称及原产国
  • 监测方法：各生产过程的数据监测方法
  • 排放分配：如何根据HS编码，在产品层面将嵌入式排放分配给各个产品类型。

这些要素综合起来构成了一道复杂的方程式，需要谨慎求解。例如，一家制造商可能在同一设施内运行多个生产工艺。监测计划必须说明，如何将总排放量的特定份额分配给与某个特定工艺相关的某类钢制品的一吨，或者分配给另一工艺中具有特定HS编码的一吨铝。

此外，还必须非常详细地证明该工厂的生产流程符合相关的碳边境调整机制（CBAM）监管要求。

第3步：战略分析 

一旦核查机构收到所有相关文件（参见欧盟法规 2025/2551 附件二第 2.3 点），核查机构将评估生产过程、生产路线、前体、计量仪表、源流、数据系统及组织接口的性质、规模和复杂性。  

如果制造商尚未做好准备，可能需要先解决一些重大缺陷，才能高效地开展验证工作。战略分析将确定整体验证方案，并为风险评估提供依据。  

第4步：风险评估  

在此阶段，核查员需识别可能导致嵌入式排放数据出现重大错报的固有风险、控制风险和检测风险。例如：手动制作的电子表格、缺少计量表校准记录、前体数据不完整、产量数据不一致、商品编码分配不明确、变更控制薄弱，或职责分离不足等。

核查员将每个相关风险要素评定为低、中或高。控制活动是这一框架的核心组成部分。  

例如，在Excel电子表格中管理的排放数据属于较弱的控制措施，因为电子表格容易被修改、丢失或损坏，因此核查员会投入更多时间对数据进行彻底核查。而一个健全的集成数据管理系统，其数据完整性和可追溯性得到更好控制，则属于更强的控制措施，可被认定为低风险，从而减少对该要素进行核查所需的时间。

验证总时间中，大约三分之二都花在了这一远程阶段。查阅文件、评估监测计划、厂区布局以及数据集等工作，都是在核查员启程或亲临现场之前完成的。

第 5 步：验证计划

核查计划将战略分析和风险评估转化为具体的核查活动。该计划明确了访谈、文件和记录审查、数据抽样、重新计算、控制测试、交叉核对、现场访问等活动，并规定了核查团队的工作时间安排和职责分工。

第6步：核查活动与现场考察

大多数分析工作通常通过远程审查文件和数据来完成。现场考察旨在确认前期提交的信息和数据是否真实反映了现场的实际安装情况和实际运行情况。  

核查员抵达现场后，将对与报告中的嵌入式排放相关的生产区域、计量表、排放源、储存地点、数据系统、质量控制措施及人员职责进行核查。

除了现场考察外，核查员还会进行一次巡查，以确认文件中记载的布局和安装结构，随后通过访谈相关人员，评估其是否理解相关程序并在实际工作中加以落实。

现场考察通常需要三个人员组：

  1. 最高管理层：负责审批和发布排放报告的人员。
  2. 质量经理或同等职位人员：负责质量保证（QA）体系、内部审核及操作规程的人员。
  3. 运营专员：负责数据管理、仪表校准、维护、采购或风险评估中指出的其他领域的人员。

对于在远程审查过程中发现的数据问题，核查员将与负责人会面，以了解数据的收集、计算、结论得出及报告过程。

第 7 步：方法论实施与分配核查 

在此步骤中，将进行核查，以确认监测计划中所述的监测方法是否已正确实施，以及计算结果是否符合CBAM的要求。重要的核查内容包括：  

  • 源流和排放源的完整性  
  • 直接排放和间接排放的正确处理  
  • 前体物质的正确处理  
  • 有效的计算因子
  • 正确的产量和功能单位
  • 将隐含排放量正确分配至商品及CN/HS类别

第 8 步：错报、不符合项及纠正措施  

如果核查员发现重大错报或不符合项，必须立即通知运营方，并给予其更正数据或解决该问题的机会。如果问题仍未解决，核查结论可能需要反映该未决问题。

第 9 步：独立审查与核查报告

在签发之前，核查文件和结论需在核查机构内部接受独立审查。最终产出为一份《碳边境调整机制（CBAM）核查报告》及核查机构声明，其中在适用情况下附有合理保证结论。这并非证书。  

核查成果是SCS Global Services 对CBAM相关排放数据进行评估后形成的正式书面文件。该文件确认针对特定CBAM覆盖产品、HS编码及报告量所分配的排放量，是否已依据CBAM要求进行评估，并得出具有合理保证的核查结论。该报告具有诊断性质；SCS Global Services 会指出存在的问题，但不会提出或实施解决方案。

为什么大多数CBAM进口商仍在使用默认值？

截至2024年第三季度，尽管预计从2024年8月起需申报实际数值，但仍有超过50%的进口商仍在使用默认数值。鉴于2026年的数据需在2027年申报，如今在“经核实数值”与“默认数值”之间做出选择，已具有切实的财务影响。

在CBAM的这一决定性阶段，制造商面临一个明确的选择：要么提供经过核实的实际排放数据，要么采用CBAM的默认值——后者会带来10%至30%的高额加成。  

默认值设定得较为保守，高于设施的实际排放量，因此经核查的数据几乎总是低于默认值。数值越低，意味着欧盟运营商在覆盖相同进口量时所需的CBAM证书就越少，而证书数量越少，成本就越低。 

这里存在一个很容易被忽视的真正机遇。制造商无需等到2027年才开始行动。对文件进行审查以及对数据收集流程进行测试的工作，最早可于2026年第四季度启动。

这一点之所以重要，是因为免费配额的分配机制。目前，每家进口商的进口量中都有一部分完全不需要CBAM证书，这在一定程度上降低了维持默认设置的成本。但这一免费部分每年都在缩减。而预验证的作用就在于此。

什么是CBAM预验证？

预核查是一种准备情况评估或差距评估，旨在帮助确定运营商的监测计划、数据流、控制措施和分配方法是否已做好接受正式核查的准备。预核查属于诊断性质，而非咨询服务——若提供咨询服务将设计、实施或管理运营商的碳边境调整机制（CBAM）系统，则会损害其公正性。

针对非欧盟运营商  

CBAM预验证的主要受益方是希望向欧盟客户提供经核验的实际排放数据的非欧盟设施运营商。通过准备情况评估，可以检验运营商能否证明其设施边界、生产工艺、排放源流、前体物处理、用电情况、计算方法、产量、产品分配以及内部控制措施。  

对于欧盟经营者而言，CBAM预验证流程分为三个阶段。

第一阶段：供应链绘制

这通常是SCS Global Services 团队提出以下问题的第一步：“您是否完全了解自己的供应链？如果了解，您能提供哪些可验证的信息来佐证您的了解？”鉴于许多欧盟申报人通过贸易商采购，无法掌握实际制造商的信息，这往往就是最根本的漏洞所在。  

在经营者能够确定哪些制造商对其受CBAM管制的商品负责之前，后续的任何准备工作都毫无意义。  

第二阶段：注册与合规性核查  

经营者必须注册为“CBAM授权申报人”（ACD），并须提交季度报告。由于CBAM现已进入正式实施阶段，经营者需持续履行相关义务，且存在实际的违规风险。 

可能会被收取额外费用，而且最令人沮丧的是，如果没有适当的文件，货物可能会在港口被扣留。  

第三阶段：系统就绪  

运营商能否识别供应商、在内部管理碳边境调整机制（CBAM）数据，并向欧盟提交季度报告？我们的团队会针对法规要求，识别数据和方法论方面的差距，并引导运营商逐项核对现有的预验证检查清单——这是一份结构化的文件，涵盖了运营准备工作的方方面面。  

我们将全面评估识别供应商、使内部系统做好应对CBAM的准备以及进行季度申报所需的一切事项。我们为运营商提供了一份涵盖所有阶段的内部预核查清单。该服务以系统地逐项落实该清单为核心。

需要说明的是，SCS Global Services 是欧洲首批获得RvA（Raad voor Accreditatie，荷兰国家认证机构）受理其CBAM认证申请的组织之一，该机构承诺将于2026年底前授予其全面认证。请在2027年截止日期前了解您的CBAM数据现状。欢迎联系我们，探讨预验证评估事宜。

致欧盟进口商和授权分销商  

欧盟进口商可能需要供应链梳理和碳边境调整机制（CBAM）准备工作方面的支持，但除非他们同时也是生产设施的运营商，否则无需对生产设施的嵌入式排放进行核查。对于碳排放核算机构（ACD），工作重点通常在于供应商识别、从非欧盟运营商处收集数据、向登记册提交报告、证书管理以及证据保留。

到2028年，CBAM的适用范围将如何扩大？

到2028年，将有180种新增的下游钢铁和铝制品被纳入碳边境调整机制（CBAM）的适用范围。对于尚未受CBAM约束的企业而言，现在考虑是否做好核查准备，更多是出于经济考量，而非监管要求。  

换言之，目前尚无任何机制要求当前不在适用范围内的企业提供经核实的实际数据。根据现行规定，在允许的情况下，经营者可继续使用默认值，但须承担相关成本（参见上文题为“默认值的成本”的一节）。  

如果继续采用默认值，欧盟进口商最终购买的CBAM证书数量将比采用经核实的实际价值时更多。  

随着从现在到2034年期间免费配额的逐步取消，这一缺口每年都会变得更加昂贵。是否转为采用“经核实的实际排放量”标准，这一决定最好由欧盟进口商与供应商品的非欧盟制造商共同作出。

虽然没有强制性的时间表，但推迟做出这一决定的企业，日后将面临更陡峭的准备曲线。对于那些将于2028年纳入适用范围的企业而言，预验证提供了一条切实可行的路径：现在就识别差距，在2026年和2027年期间加以解决，从而在进入首个强制性验证周期时做好充分准备。若等到正式验证开始后再行动，可能只剩下几周时间来解决本可避免的问题。

尽管《碳边境调整机制（CBAM）实施条例》每年都会更新，但其中嵌入的排放量计算框架预计将保持稳定，因为该框架是CBAM定价、申报及供应链计算的基础。  

未来的更新更可能涉及验证程序、认证审核、现场考察以及样本量要求。制造商应密切关注这些变化，但预计他们目前建立的计算方法仍可继续沿用。

需要关于CBAM预验证或第三方验证的帮助吗？

SCS Global Services 针对CBAM的数据和方法论要求进行全面的差距分析，随后向您详细说明该法规对贵组织的要求，无论贵组织位于何处。作为欧洲首批获得RVA批准的CBAM认证申请机构之一，我们已做好准备，协助您应对CBAM的各项要求。

无论您是在默认值与验证之间犹豫不决，还是甚至不确定数据的现状如何，明智之举都是在时间表仍由您掌控之际，立即弄清楚情况。请联系我们的团队，安排一次预验证评估。

常见问题解答（FAQ） 

1) 什么是CBAM核查？这是强制性的吗？ 

CBAM核查是对非欧盟制造商产品层面排放数据进行的独立第三方评估。它并非强制性的，即并非每位进口商都必须进行该核查。真正具有强制性的是年度申报和证书提交，无论相关数据是否经过核查，还是基于默认值。  

只有当您希望申报实际排放量而非默认值时，才需要进行验证。如果没有验证，这些数据就无法用于支持CBAM申报，您将不得不采用默认值，并因此承担相应的加价。 

2) CBAM第三方核查实际上核查哪些内容？  

CBAM第三方核查是一项系统性审查，旨在核实非欧盟制造商能否通过可靠的数据、有据可查的程序以及符合规定的分配方法，对其申报的产品层面排放量提供支持。

该流程包括：

  1. 合同签订前的核查
  2. 监测计划及文件审查
  3. 战略分析
  4. 风险评估
  5. 验证计划
  6. 核查活动和现场考察
  7. 方法论的实施与分配核查
  8. 错报、不符合项和纠正措施，以及
  9. 独立审查与核查报告。 

3) 首次CBAM证书注销的截止日期是什么时候？  

欧盟境内进口受CBAM监管的货物的进口商必须成为经授权的CBAM申报人；申报嵌入式排放量并履行相关财务义务。首次CBAM申报及相应的证书提交最迟应于2027年9月30日完成。

4) 什么是50吨的CBAM门槛，它适用于哪些对象？  

欧盟进口商或其间接海关代理，若向欧盟进口超过50公吨的CBAM覆盖商品，必须申请“授权CBAM申报人”（ACD）资格。

获得授权后，进口商需：

从其设立所在国的国家主管部门购买CBAM证书；

每年申报其进口商品相关的隐含排放量；

每年上交相应数量的CBAM证书；以及

如果他们能提供证明，则可扣除生产过程中已支付的任何符合条件的碳价。

证书价格与欧盟排放交易体系（ETS）配额拍卖价格挂钩，以每吨二氧化碳排放量的欧元为单位。2026年，价格按季度平均值计算；从2027年起，则按每周平均值计算。

5) 2026年采用CBAM默认值将产生多少成本？  

默认值现在会附加10%至30%的加价，这使得规避实际报告的成本越来越高。该加价是递增的，并将随时间推移逐步实施：2026年加价10%，2027年加价20%，2028年加价30%。  

6) 未提交足额的CBAM证书将面临多少罚款？

在始于2026年1月的最终阶段，每吨二氧化碳当量的费用为100欧元，此外，进口商还必须就任何申报不足的二氧化碳排放量支付费用。该费用专门针对未能提交足够配额的情况，这属于合规违规行为。  

7) 在《碳边境调整机制》（CBAM）下，化肥的默认值是多少？ 

鉴于化肥在全球粮食体系中至关重要，欧盟委员会决定对其默认值设定上限，以保障粮食安全并遏制农业价格过快上涨。为此，在《碳边境调整机制》（CBAM）下，化肥被区别对待，其默认值加成率仅为1%，远低于其他商品。  

8) 什么是“经授权的CBAM申报人”（ACD），如何申请？  

经授权的CBAM申报人（ACD）是指获准将CBAM覆盖范围内的货物进口至欧盟的进口商或间接海关代表。ACD负责申报嵌入式排放量、购买和提交CBAM证书，并保留支持该申报的证明文件。

欧盟进口商或其间接报关代理，若每年进口的CBAM覆盖商品超过50吨，必须申请ACD资格。申请应通过CBAM注册处的“授权管理模块”提交，并由申请人所在地的国家主管当局进行审核。

法律依据

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杰拉德-范德芬
作者

杰拉德-范德芬

项目经理，欧洲项目开发部